Пени при усн доходы минус расходы

Статьи, обзоры, комментарии экспертов

Санкции по договору: на что обратить внимание при УСН

Заключая хозяйственные договоры, каждая организация конечно бы хотела подстраховаться на тот случай, если партнер не исполнит свои обязательства.

Для этого есть несколько способов. Один из них — оформить соглашение о выплате неустойки при нарушении условий договора.

Начнем с определений. Под неустойкой понимается денежная сумма, определенная законом или договором, которую должник, не исполнивший обязательств или исполнивший их ненадлежащим образом, обязан уплатить кредитору (ст. 330 ГК РФ). Разновидность неустойки — штрафы и пени за несоблюдение условий договора, в том числе за просроченный платеж.

Заметим, что законодательство не разграничивает понятия "пеня" и "штраф" в рамках хозяйственных договоров, но на практике сложился такой подход. Обычно штраф — это фиксированная сумма, а пеня начисляется в процентах от какой-либо величины за каждый просроченный день оплаты товаров или услуг.

Неустойка может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка). Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрено это соглашением или нет. В случаях, не запрещенных законом, законная неустойка может быть увеличена на величину договорной (п. 2 ст. 332 ГК РФ). Соглашение о договорной неустойке должно составляться в письменной форме (независимо от формы основного договора). Если соглашение заключено в устной форме, оно считается недействительным (ст. 331 ГК РФ).

Примечание. В то же время размер неустойки может быть уменьшен по решению суда (ст. 333 ГК РФ).

"Упрощенец" получил неустойку

Самое главное, что хозяйственный договор — независимо, есть в нем условие о штрафах и пенях или нет — никогда не направлен на получение неустойки. Основной его целью обычно является реализация товаров (работ, услуг). И лишь тогда, когда договор нарушен или исполнен ненадлежащим образом, у одной стороны может возникнуть право получить, а у другой — обязанность уплатить неустойку.

Соглашение о неустойке служит своего рода гарантией взаимной надежности. Если все же один из партнеров подведет, у другого будет возможность компенсировать свои потери. Пени и штрафы уплачиваются не за приобретенные товары (работы, услуги), а за несоблюдение договорных обязательств. Поэтому неустойку нельзя считать доходом от реализации товаров (работ, услуг), и согласно п. 3 ст. 250 НК РФ при налогообложении она признается внереализационным доходом. В ст. 250 НК РФ сказано о внереализационных доходах, учитываемых в базе по налогу на прибыль. Однако в целях исчисления налога при УСН также учитываются доходы, указанные в этой статье.

Примечание. Ссылка на ст. 250 есть в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Поскольку при упрощенной системе доходы образуются по мере поступления денежных средств, имущества или прочего погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), штрафы и пени необходимо включать в доходы в тот день, когда они зачислены на расчетный счет.

Пример 1. ООО "Север", применяющее УСН, 26 июля 2007 г. заключило договор о покупке товаров на сумму 300 000 руб. Согласно его условиям товар должен быть поставлен до 7 августа 2007 г. включительно. В случае нарушения срока поставщику придется уплатить пени в размере 0,1% от продажной стоимости товаров за каждый день опоздания.

Предположим, поставщик не смог вовремя выполнить обязательство и ООО "Север" получило товары только 17 августа, то есть на 10 дней позже, чем указано в договоре. Поставщик признал неустойку и заплатил ее 22 августа.

Как это отразить в налоговом учете ООО "Север"?

Рассчитаем, какие пени заплатит поставщик. Они равны 3000 руб. (300 000 руб. x 0,1% x 10 дн.). Таким образом, 22 августа 2007 г. ООО "Север" нужно будет записать в Книге учета доходов и расходов внереализационные доходы на сумму 3000 руб.

Во внереализационных доходах учитываются и законные неустойки. Так же, как и проценты за неисполнение денежного обязательства, уплачиваемые согласно ст. 395 ГК РФ. Проценты назначаются за использование чужих денежных средств, которое стало возможным из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в уплате либо необоснованного получения или сбережения за счет другого лица.

Примечание. На сегодняшний день учетная ставка рефинансирования равна 10% (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У).

Взимание процентов за использование чужих денежных средств имеет ряд специфических особенностей, позволяющих выделить это в особый вид ответственности. Для нее характерно, что проценты начисляются только на денежное обязательство, размер этих процентов устанавливается законодательством и не может быть уменьшен по решению суда.

Таким образом, даже если в договоре не предусмотрено санкций за несвоевременную оплату товаров, поставщик вправе подать на покупателя в суд. И суд может обязать нарушителя уплатить проценты за использование чужих денежных средств. Проценты определяются исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или вынесения решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Пример 2. ООО "Заря" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. По договору купли-продажи покупатель обязался уплатить ООО "Заря" стоимость полученного товара в сумме 200 000 руб. до 1 июня 2007 г. Однако он нарушил договор и оплатил поставку только 29 июня.

Договор не предусматривал неустойку за несвоевременную оплату товара, но ООО "Заря" обратилось в суд с требованием взыскать с покупателя проценты за неисполнение денежного обязательства в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Суд вынес решение в пользу ООО "Заря", и 8 августа покупатель перечислил положенную сумму.

Рассчитаем ее и отразим в налоговом учете ООО "Заря".

Покупатель опоздал с платежом на 28 дней (с 1 июня по 29 июня), ставка рефинансирования — 10%. Следовательно, сумма по процентам составит 1534 руб. (200 000 руб. x 10% : 365 дн. x 28 дн.). Учтем ее в доходах ООО "Заря" 8 августа 2007 г. — в день получения.

Остановимся еще на одном вопросе. Довольно часто проценты, полученные по решению суда в соответствии со ст. 395 ГК РФ, "упрощенцы" путают с другими — процентами, которые перечисляют налоговые органы. Напомним, что в случае несвоевременного возврата излишне уплаченного (взысканного) налога (ст. ст. 78 и 79 НК РФ), а также налога, возмещаемого налогоплательщику (ст. ст. 176 и 203 НК РФ), налоговые органы обязаны перечислить еще и проценты. На основании пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ они не являются доходом.

На заметку. Можно ли зачесть проценты в налогах?

Налогоплательщикам, которым налоговые органы задержали возврат переплаты по налогам, наверное, приходила мысль: что если не ждать получения процентов, причитающихся в соответствии со ст. ст. 78 или 79 НК РФ, а зачесть их в счет последующей уплаты налогов?

К сожалению, ничего не получится. В Письме Минфина России от 26.05.2006 N 03-02-07/1-132 сказано, что к процентам, уплачиваемым по налоговому законодательству, неприменимы нормы ст. 395 ГК РФ, предусматривающие взимание процентов за пользование чужими денежными средствами. И зачет процентов в текущих налоговых платежах Налоговым кодексом также не предусмотрен.

Между тем, несмотря на прямое указание закона, в судебной практике встречаются случаи, когда налоговые органы требуют включить полученные от них проценты в налоговую базу (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.2004 N А56-48226/03). Судебные инстанции сразу указывают на пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ и безоговорочно принимают сторону налогоплательщиков. Проценты за несвоевременный возврат налога не относятся к санкциям в рамках гражданско-правовой ответственности, а взыскиваются на основании налогового законодательства. При этом стороны не связаны договором. Поэтому такие проценты никак не могут рассматриваться как штраф за нарушение договорных обязательств.

Читайте также Доверенность в мировой суд образец

Примечание. При УСН, как и в случае с налогом на прибыль, не включаются в налоговую базу доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Подытожим сказанное. Проценты и прочие неустойки, полученные "упрощенцами" по гражданско-правовым договорам, следует относить к внереализационным доходам. Проценты, перечисленные налоговыми органами за несвоевременный возврат налога, в налоговой базе учитывать не нужно.

"Упрощенец" уплатил неустойку

Рассмотрим обратную ситуацию.

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2018 года с расшифровкой

Как отразится в налоговом учете при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы уплата штрафов по договору? Если полученная неустойка включается во внереализационные доходы, то уплаченная, по логике, должна входить во внереализационные расходы. А как происходит на самом деле?

К сожалению, не так, как хотелось бы. Учесть штрафы или пени, уплаченные по гражданско-правовому договору за неисполнение обязательств, в составе внереализационных расходов при упрощенной системе нельзя. Вспомним, что расходы налогоплательщиков, применяющих этот режим, ограничены перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ни обобщающего понятия "внереализационные расходы", ни конкретного расхода — уплаченной контрагенту неустойки в этом перечне нет. То есть ни пени, ни штрафы в налоговом учете при "упрощенке" не рассматриваются.

Казалось бы, просто: неустойка в расходах не признается и все. Но налоговики иногда пытаются выдать за нее то, что ею не является, и не разрешают учитывать в едином налоге некоторые расходы. Речь идет о денежных суммах, у которых довольно сложно определить правовую природу. Придется как следует разобраться, иначе разговаривать с налоговиками будет нелегко.

Сверхнормативные платежи за энергопотребление

В первую очередь это касается затрат по договорам с энергоснабжающими организациями, в которых предусмотрена увеличенная плата за электроэнергию, использованную сверх согласованного лимита. Что представляет собой такая плата: штраф за превышение лимита или измененную цену договора? Если штраф, то "упрощенцам" не удастся включить его в расходы, если измененную цену — ее можно будет учесть в составе материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (со ссылкой на пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Примечание. На ст. 254 указано в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Конечно, контролирующие органы выбирают первый вариант. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/4. Так прав ли Минфин?

Проблема имеет долгую историю. 30 июля 1988 г. Совет Министров СССР принял Постановление N 929 "Об упорядочении системы экономических (имущественных) санкций, применяемых к предприятиям, объединениям и организациям", в соответствии с которым за перерасход сверх нормы, предусмотренной договором со специализированной организацией, потребители должны уплачивать в десятикратном размере за электрическую энергию (электрическую мощность) и в пятикратном за тепловую энергию. Верховный Суд РФ в Решении от 27.04.2001 N ГКПИ01-820 признал данное условие уплатой законной неустойки. Соответственно трактовали его и суды (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2005 по делу N Ф04-778/2005(8860-А46-12) и Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.02.2004 N А43-10549/2003-31-436).

Однако позже, 26 февраля 2004 г., было принято Постановление Правительства РФ N 109 "О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в РФ". Из п. 62 следует, что вопрос о повышенной оплате относится к ценообразованию, а вовсе не к ответственности сторон. Ту же позицию занял и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В его Постановлении от 15.06.2005 N 3637/05 указано, что положение об уплате десятикратной стоимости электрической энергии (электрической мощности) и пятикратной стоимости тепловой энергии при сверхнормативном потреблении "фактически устанавливает ценовые ставки для расчетов за электрическую энергию (мощность) в определенных случаях". Поэтому не случайно в судебной практике сегодня все чаще приходят к выводу о том, что условие договора, предусматривающее повышение ставки за перерасход энергии, представляет собой не штрафную санкцию, а элемент ценообразования с дифференцированным тарифом за услуги.

А если это так, то налогоплательщики, применяющие УСН, увеличенную плату за электроэнергию могут полностью включать в состав материальных расходов.

Аналогичная формулировка дана Высшим Арбитражным Судом РФ по поводу возрастания платы за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 N 15378/04).

Примечание. См. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2006 N А43-11947/2005-36-443, Центрального округа от 28.07.2006 N А64-6714/04-14 и от 21.12.2004 N А54-2344/04-С18.

Плата за отказ от страховки

Другой интересный случай связан с затратами, возникающими при оформлении в банке кредита под залог имущества. Как известно, в соответствии со ст. 343 ГК РФ залогодатель должен страховать имущество на полную стоимость от рисков утраты и повреждения. "Упрощенец", выполнивший это правило, вправе учесть понесенные расходы согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Но зачастую банки добавляют в кредитный договор еще одно условие — обязанность заемщика (залогодателя), не застраховавшего имущество, уплачивать им определенную сумму. Поскольку уплатить банку гораздо проще, чем искать страховую компанию, многие налогоплательщики так и поступают. Но тут встает вопрос: что это за суммы и можно ли их как-то учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу при УСН?

Первой возникает ассоциация с неустойкой — ведь платеж производится за неисполненное обязательство по страхованию. Однако она неверна. Почему? Потому как если бы платеж являлся договорной неустойкой, "упрощенец" не освобождался бы от обязательства по страхованию. А в рассматриваемом случае можно выбирать: страховать залоговое имущество или платить банку — оба условия соблюдать не требуется.

Данную точку зрения подтверждает Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/1/645. В нем же указано, что дополнительные суммы, уплаченные банку, учесть в расходах нельзя. Правда, Письмо адресовано плательщикам налога на прибыль. Но тогда "упрощенцы" тем более не могут включить такие платежи в расходы.

Справедливости ради отметим, что раньше Минфин выражал иное мнение (Письмо от 07.04.2006 N 03-03-04/1/329) и фиксированный платеж за невыполненное условие о страховании предмета залога разрешалось учитывать в расходах на оплату банковских услуг (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но это тоже относилось исключительно к организациям на общем режиме.

Судебная практика по этому вопросу практически отсутствует. Хотя один раз подобное дело точно рассматривалось — в ФАС Уральского округа (Постановление от 13.11.2006 N Ф09-10028/06-С7). Судьи исходили из того, что сумма, уплаченная банку из-за отказа от страховки на предмет залога, не является законной неустойкой. И поскольку налоговые органы не смогли доказать отсутствие экономической обоснованности, суд счел возможным отнести платеж к расходам. Это дело тоже касалось плательщиков налога на прибыль, и, к сожалению, суд не указал статью Налогового кодекса, по которой следовало осуществлять учет. Видимо, имелись в виду прочие затраты (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), удовлетворяющие общим требованиям: экономической обоснованности и наличию подтверждающих документов. Только такой статьи расходов у "упрощенцев" все равно нет, и вынесенное судебное Постановление им не поможет.

Поэтому тем, кто хочет платить меньше налогов, советуем следующее: получая кредит под залог имущества, не идти по легкому пути, а заключать договор со страховой организацией. В этом случае налоговая база по налогу при упрощенной системе уменьшится и никаких проблем с признанием расхода на страхование не будет.

Пример 3. ЗАО "Остров", применяющее УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы), получило в банке кредит под залог оборудования. Согласно условиям кредитного договора общество должно застраховать предмет залога, а при отсутствии страховки обязано уплатить банку некоторую сумму. Предположим, что она равна той, которую потребовалось бы заплатить за страхование оборудования.

Рассмотрим варианты налогового учета, когда:

ООО "Остров" уплачивает банку фиксированную сумму;
ООО "Остров" заключает договор страхования.
Организация не страховала имущество и поэтому платит банку согласно условию кредитного договора. Сумма не уменьшит налоговую базу, поскольку такого вида расходов нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть для налогообложения она будет потеряна.
Организация заключила договор страхования и перечисляет страховщику взносы, которые можно учесть в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Единый налог к уплате снизится на 15% страховых взносов.

Совершенно очевидно, что второй вариант для организации на упрощенной системе более выгодный.

Примечание. Ставка единого налога при УСН с объектом доходы минус расходы — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Юридический блог

КБК для уплаты УСН

КБК для уплаты УСН доходы (6 процентов)

КБК для уплаты пени по УСН доходы (6 процентов)

УСН доходы минус расходы (15%)

КБК для уплаты УСН доходы минус расходы (15 процентов)

КБК для уплаты пени по УСН доходы минус расходы (15 процентов)

Минимальный налог (до 01.01.2016)

КБК для уплаты минимального налога при УСН (до 01.01.2016)

Важные пояснения по КБК для уплаты налогов по УСН

«Упрощенка» – это самая привлекательная налоговая система в малом и среднем бизнесе. Ее популярность объясняется минимальным налоговым бременем, самой несложной среди всех систем процедурой отчетности и ведения учета. Это особенно удобно для индивидуальных предпринимателей. Два варианта этой системы отличаются налоговой ставкой, базой и способом расчета налогов:

УСН – Доходы (или УСН -6%): государству отчисляется 6% от прибыли предпринимателя;
УСН – Доходы минус расходы (или УСН-15%): государству положено 15% от разницы, заявленной в названии налога.

Читайте также Печать врачебной комиссии образец

Следовать той или иной из этих разновидностей? Предприниматель может менять решение ежегодно, уведомив до конца года о своем намерении налоговый орган.

Все ли могут выбрать УСН?

Для того, чтобы перейти на «упрощенку», предприятие должно отвечать некоторым несложным для малого бизнеса условиям:

иметь в штате менее 100 сотрудников;
не «замахиваться» на доход более 60 тыс. руб.;
иметь остаточную стоимость дешевле 100 млн. руб.

Для юрлиц к этим требованиям добавляется запрет на филиалы и представительства и долю участия других организаций, превышающую четверть.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Приятное налоговое новшество, касающееся УСН: ставка 6% на УСН – Доходы, и так самая низкая среди систем налогообложения, с 2016 года может быть снижена до 1% по региональной инициативе. А ставка УСН-15 может превратиться в 5%, если так распорядится региональное законодательство.

Платим единый налог

Налог, заменяющий сразу несколько отчислений, обычных для других налоговых систем (НДФЛ, НДС, налог на имущество), называется единым. Независимо от того, какой вид УСН выбран предпринимателем, производить его отчисление нужно авансовыми платежами в конце каждого квартала.

Сумму налога в конце года нужно будет рассчитать, приняв во внимание внесенные авансовые платежи.

Чтобы перечислить сумму налога в бюджет, надо правильно заполнить платежное поручение, ведь наличными налоги платить нельзя.

В поле 104 нужно обязательно указать правильный КБК для уплаты единого налога на УСН:

для УСН-6% – 182 1 05 01011 01 1000 110;
для УСН-15% – 182 1 05 01021 01 1000 110.

Если авансовые платежи не были внесены в срок, за каждый пропущенный день назначаются пени. Чтобы их уплатить, нужны следующие КБК:

для УСН-6% – 182 1 05 01011 01 2100 110;
для УСН-15% – 182 1 05 01021 01 2100 110.

Если в конце годового периода налог по его итогам был не уплачен, то в придачу к пеням будет наложен штраф в 20% от суммы недоимки. Заплатить его нужно по будет по таким КБК:

для УСН-6% – 182 1 05 01011 01 3000 110;
для УСН-15% – 182 1 05 01021 01 3000 110.

КБК УСН, который необходимо указать в поле 104 платежного поручения (Приложение 3 к Положению Банка России 19.06.2012 N 383-П ), зависит от выбранного плательщиком объекта налогообложения.

Организации, выбравшие в качестве объекта обложения «доходы», указывают один из нижеприведенных КБК в зависимости от того, какой именно платеж по УСН перечисляется в бюджет:

КБК УСН «доходы минус расходы»

Плательщики с этим объектом обложения для уплаты платежей по УСН используют следующие КБК:

КБК: минимальный налог УСН

С 2017 года изменился КБК для плательщиков, выбравших в качестве объекта «доходы минус расходы» и обязанных уплатить по итогам года минимальный налог. Теперь минимальный налог перечисляется на тот же КБК, что и налог при УСН «доходы минус расходы», рассчитанный в обычном порядке — 182 1 05 01021 01 1000 110. То есть при уплате минимального налога за 2017 год нужно указать именно этот обычный КБК.

В течение года плательщики налога при УСН должны уплачивать авансовые платежи с доплатой налога по итогам года или же уплатой минимального налога (п. 3, 4, 7 ст. 346.21, п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом авансовые платежи и непосредственно сам налог при УСН за год уплачиваются на одни и те же КБК. К примеру, организация на УСН «доходы» при перечислении налога за 2017 год и уплате аванса за I квартал 2018 года должна в обеих платежках указать КБК 182 1 05 01011 01 1000 110.

Для ИП на УСН не предусмотрены отдельные КБК – они используют те же КБК, что организации на УСН. И так же, как у организаций на УСН, выбор КБК у предпринимателей зависит от объекта налогообложения.

Пени и штрафы за неуплату по УСН на 2018 году

Пеня представляет собой разновидность санкций, предусмотренных за наличие просрочки по уплате налога или же за то, что уплата произведена не в полном объеме. Кроме того, она полагается в том случае, если в декларации допущены ошибки, которые привели к уменьшению размера налога и образованию задолженности перед бюджетом.

Ее начисление происходит в соответствии с порядком, устанавливаемым 75-й статьей Налогового кодекса: со дня, идущего непосредственно за крайним днем для уплаты налога.

Порядок начисления

Расчет пени происходит путем перемножения суммы неуплаченного авансового платежа на число дней просрочки и 1/300 часть ставки рефинансирования, действительной в период просрочки. Начисление происходит за каждый просроченный день, включая праздничные и выходные.

Помимо пени, существует также понятие штрафа, который полагается за то, что декларация не была предоставлена в требуемый срок. Размер штрафа составляет 1/20 от суммы неперечисленного налога, но менее 1000 рублей.

Пеня по доходам уплачивается по КБК 182 1 05 01011 01 2100 110. Данный КБК используется с 2015 года. В случае, если налогоплательщиком в качестве объекта выбраны не доходы, а доходы за вычетом расходов, то используемый при уплате пени код будет следующим: 182 1 05 01021 01 2100 110.

На 2018 год предусмотрен единый КБК, используемый для уплаты УСН как в том случае, если в качестве объекта выступают доходы за вычетом расходов, так и при уплате минимального налога. Этот код имеет следующий вид: 182 1 05 01021 01 1000 110.

При осуществлении расчетов по данным налогам не предусмотрено использование действовавших ранее КБК.

За авансовые платежи

Начисление инспекторами пени может осуществляться исключительно с тех авансовых платежей, размер которых составляет не более минимального налога. Эта норма указана в Письме Минфина, датированном 24 февраля 2015 года.

При наличии просрочки по авансовым платежам начисление пени происходит исходя из 1/300 ставки ЦБ за каждые сутки, следующие за днем, когда средства должны были быть уплачены в госбюджет. Однако в том случае, если величина налога по итогам года не дотягивает до авансов, то налоговые служащие имеют право выполнить расчет пени исключительно с тех авансов, которые не превышают годовую сумму.

Правда, на практике ряд предприятий, избравших для себя упрощенную систему налогообложения, уплачивают не обычный, а минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. В таком случае не совсем понятно, как может быть рассчитана пеня, если размер минимального налога оказывается меньше.

В вышеупомянутом Письме Минфина говорится, что подсчет пеней возможен только с авансов, которые не превышают по своему размеру минимальный налог. К примеру, если фактически по результатам каждого отчетного периода полагается уплата 50 000 руб., а размер минимального налога составляет 10 000 рублей, то именно с последней суммы и будет подсчитана пеня.

За несданную декларацию

За каждый просроченный месяц в связи с несданной декларацией предполагается начисление штрафных санкций в 5% размере. При его расчете за основу берется сумма годового упрощенного налога. Минимальный порог штрафа, как для индивидуальных предпринимателей, так и для предприятий, равен 1000 рублей.

Выписка налогового штрафа производится после того, как была произведена камеральная проверка декларации. При этом по ее итогам возможно доначисление упрощенного налога, который потребуется уплатить. Соответственно, штраф будет рассчитываться исходя из подсчитанных инспектором сумм.

Следует учитывать, что избежать штрафа, не сдав декларацию и надеясь на то, что не будет произведена «камералка», не получится. По истечении 10-ти дневного срока с того момента, как прошел «дедлайн» для подачи декларации (для индивидуальных предпринимателей — 4 мая, а для физлиц — 31 марта), сотрудниками инспекции будет произведена блокировка всех счетов.

В таком случае у плательщика просто не останется иного варианта, кроме как подать декларацию. Кроме налоговой ответственности, задержка с предъявлением отчетности может обернуться еще и административной. Судебный орган на основании заявления налоговой службы может наложить на предпринимателя, управляющего или главного бухгалтера штраф в размере 300-500 рублей.

За нулевую декларацию

Обязанностью любой организации, даже при условии, что деятельность не ведется, является ежеквартальное предоставление в налоговые органы отчетности. Законодательством предусмотрены санкции в отношении тех, кто не подает отчет своевременно. Так, если срок опоздания не превышает 180 дней, то взимается 5% штраф за каждый просроченный месяц от суммы, которая должна была быть уплачена в виде налога.

Читайте также Работы с большой зарплатой список

Нулевая декларация также не является поводом для освобождения от штрафных санкций. В данном случае штраф взимается в минимальном размере, который, согласно 119-й статье Налогового кодекса, равен 100 рублям.

В том случае, если допущена просрочка, превышающая 180-ти дневный срок, то законодательство предусматривает уже более серьезный штраф, равный 30% от налоговой суммы и еще по 10% за каждый просроченный месяц, следующий после 181-го дня.

Причем, для подобных ситуаций минимальная сумма штрафа не регламентируется, так что при предъявлении нулевой декларации в 180-ти дневный срок штраф накладываться не должен.

Когда и куда платить

Штрафы и пени выставляет сама налоговая служба. Осуществлять уплату платежей самостоятельно не следует, поскольку они могут быть причислены к категории невыясненных.

При этом ФНС, несмотря на наличие права взыскивать пени и штрафы, вполне может этого и не делать. В большинстве случаев, особенно при первых и несущественных нарушениях, налоговая служба не прибегает к штрафным санкциям. Поэтому оплачивать пени и штрафы имеет смысл только после того, как они уже назначены.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете пени и штрафы следует отражать на счете 99. Что касается налогового учета, то сумма штрафов и пени, которые были начислены, не сказывается на расчете налога на прибыль.

В налоговом законодательстве понятия пени и штрафа четко разграничены. Под пеней понимают некую денежную сумму, которая должна быть перечислена в бюджет компанией, не выполнившей вовремя свои обязательства, касающиеся уплаты налога.

Штрафом называют разновидность налоговой санкции, подлежащей взысканию с предприятия, допустившего правонарушение налогового характера.

Для целей бухучета возможно объединение пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов за налоговые правонарушения в общую категорию учетных объектов, называемых налоговыми санкциями.

Средства, начисленные в виде налоговых санкций, не участвуют в формировании условного расхода по налогу на прибыль. Поэтому в бухучете данные средства отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки», который корреспондируется также с 68 и 69 счетами, предназначенными для записи расчетов по налогам со сборами и по соцстрахованию с соцобеспечением соответственно.

Чтобы обеспечить аналитический учет налоговых санкций к 68-му и 69-му счетам, рекомендуется открытие субсчетов, имеющих отношение к налогам, в связи с которыми возникли санкции.

Калькулятор для расчета

Пени назначаются и рассчитываются органами налоговой службы, однако каждому проштрафившемуся хотелось бы заранее знать, какого размера будут насчитанные штрафные санкции. Сделать это можно, опираясь на цифры, указанные в нормативно-правовых документах, однако для этого требуется постоянно следить за изменениями в законодательстве.

Пени с 1-го по 30-й день будут, как и ранее, рассчитываться исходя из 1/300 ставки рефинансирования, после их размер будет увеличен вдвое и составит 1/150 от суммы.

Учитывая эти нюансы, можно воспользоваться более простым методом — калькулятором для расчета. Это удобный онлайн-инструмент, позволяющий при наличии исходных данных моментально получить информацию о сумме пеней и штрафов, которые будут выставлены ФНС.

Все, что для этого требуется — ввести в специальную форму дату, до которой должен был быть уплачен налог, дату, когда он в действительности был уплачен (или подана декларация), а также сумму налога.

Новый расчет пени от авансов по УСН представлен на данном видео.

peni_usn_dohody_minus_rashody.jpg

Период расчета пеней

Начало периода начисления пеней – день после крайней даты, установленной для перечисления средств в бюджет. Последним днем, за который платятся пени, будет дата погашения недоимки, то есть, день фактического произведения налогоплательщиком уплаты в бюджет тоже засчитывается в период просрочки. По вопросу корректного определения последнего дня начисления пени до 27.12.2018г. было несколько противоречивых разъяснений, в т.ч.:

Разъяснения ФНС от 28.12.2009 г., в которых указывалось, что пени перестают начисляться со дня, следующего за датой погашения задолженности перед бюджетом;

Письмо ФНС от 06.12.2017 г. № ЗН-3-22/7995@ – в нем указано, что период просрочки должен считаться до даты погашения недоимки, то есть день проведения платежа не учитывается.

Разночтения при определении количества дней в периоде просрочки были устранены законом от 27.11.2018 г. № 424-ФЗ, которым в НК РФ введена норма о включении дня погашения задолженности в период просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Расчет пени УСН «доходы минус расходы»

Пеня начисляется с привязкой к размеру ставки рефинансирования (ключевая ставка), установленной Банком России. Если значение ставки рефинансирования корректировалось в течение периода просрочки, расчет пени должен производиться с учетом этого изменения.

По недоимкам, допущенным ИП по налогу УСН, пеня начисляется по формуле:

пеня = 1/300 ставки рефинансирования х Величина недоимки в рублях х Количество дней задержки платежа.

Если просрочка допущена юридическим лицом, схема расчета зависит от длительности периода просрочки:

недоимка погашена в течение 30 календарных дней с момента ее возникновения – применяется формула, как в случае с ИП (1/300 рефставки);

при просрочке свыше 30 дней, расчет пени производится поэтапно – в первые 30 дней применяется алгоритм вычислений, как указано выше, а с 31-го дня вместо 1/300 ставки рефинансирования применяется 1/150 ставки.

Максимальный размер пени ограничен суммой недоимки.

При перечислении в бюджет пени по УСН «доходы минус расходы» КБК в платежных документах указывается следующий (в т.ч. для пеней по минимальному налогу): 18210501021012100110.

Для уплаты пеней по минимальному налогу (1%) за периоды ранее 01.01.2016 нужно указывать код: 18210501050012100110.

Как начисляются пени по УСН «доходы минус расходы» 2019, покажем на примерах.

Пример 1

ИП должен был оплатить не позже 30.04.2019 г. налог по УСН за 2018 год в размере 19 700 руб. Фактически платеж был совершен 27.06.2019 г. Ключевая ставка в периоде 7,75%. Отсчет периода просрочки начинается с 01.05.2019 г.:

в мае просрочено – 31 день;

в июне – 27 дней с учетом дня погашения долга;

общая продолжительность периода просрочки составляет 58 дней (31 + 27).

Пеня равна: (19 700 х 1 / 300 х 7,75% х 58) = 295,17 руб.

Пример 2

Юридическое лицо должно было оплатить налог по УСН за 2017 год не позже 02.04.2018 г., размер обязательства – 19 700 руб. Фактически оплата произведена 21.12.2018 г. В течение 2018 года ставка рефинансирования менялась трижды:

до 16.09.2018 (включительно) она действовала в размере 7,25%;

с 17.09.2018 по 16.12.2018 применялось значение 7,50%;

с 17.12.2018 г. – 7,75%.

Период просрочки составил более 30 дней, налогоплательщик является юридическим лицом, поэтому с 31-го дня пеня должна быть рассчитана с учетом 1/150 ставки рефинансирования (а за первый месяц в расчет принимается 1/300 ставки). Подробно помесячный расчет пени выглядит так:

в апреле просрочка составила 28 дней, за этот период начислена пеня в сумме 133,30 руб. (19 700 х 1 / 300 х 7,25% х 28 дн.);

в мае за первые 2 дня пени начисляются по 1/300 ставки рефинансирования: 9,52 руб. (19 700 х 1 / 300 х 7,25% х 2 дн.);

за оставшиеся дни в мае (и далее) пеня исчисляется с учетом 1/150 ключевой ставки – 276,13 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,25% х 29 дн.);

за июнь начислено 285,65 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,25% х 30 дн.);

за июль начисления равны 295,17 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,25% х 31 дн.);

за август сумма пени равна 295,17 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,25% х 31 дн.);

в сентябре 17 числа изменилась ставка рефинансирования, за первые 16 дней пеня составила 152,35 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,25% х 16 дн.);

за оставшиеся дни сентября с учетом новой ставки рефинансирования (7,5%) пеня начислена в размере 137,90 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,5% х 14 дн.);

за октябрь пеня равна 305,35 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,5% х 31 дн.);

за ноябрь начислена пеня в размере 295,50 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,5% х 30 дн.);

в декабре произошла очередная корректировка ключевой ставки, за первые 16 дней пеня составила 157,60 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,5% х 16 дн.);

за остаток декабря по день погашения долга (21.12.2018) пеня равна 50,89 руб. (19 700 х 1 / 150 х 7,75% х 5 дн.);

общая сумма пени равна 2394,53 руб. (133,30 + 9,52 + 276,13 + 285,65 + 295,17 + 295,17 + 152,35 + 137,9 + 305,35 + 295,5 + 157,60 + 50,89).

Источник: lawsexpert.ru