Данная статья рассматривает особенности формирования и учета уставного капитала в субъектах с различными организационно-правовыми формами в РК. Особенно широко рассматривается расчет формирования уставного капитала в АО и ТО, а также их учет в РК. В статье разработаны предложения по дальнейшему совершенствованию распределения чистого дохода между участниками товарищества.
В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234-IV уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия[1]. Уставный капитал – основа производственно-хозяйственной деятельности субъекта любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью организации и одновременно основной финансовый источник начала ее производственно- хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе организации в момент его регистрации.
Разме р уставного капиталапо
капитала на2013г., ТТ.
Размер первоначальной оплаты
Товарищество с ограниченной ответственностью
Товарищество с дополнительной ответственностью
Минимальный размер уставного капитала и минимальный размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по различным организационно-правовым формам субъекта имеет определенное различие. Так, размер первоначальной оплаты уставного капитала на момент регистрации, как видно из таблицы в АО-100%,а в ТОО-25%. То есть сумма размера первоначальной оплаты в АО 865500 тысячи тенге (50000х17311), должны быть оплачены полностью на момент регистрации, а для
ТОО в пределах не менее 173100 тенге (100х173.1).При формировании уставного капитала необходимо исходить из того, что он образуется на основе вкладов учредителей организации, определяемых учредительными документами. Взнос вносится в национальной валюте Республики Казахстан, либо в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, права пользования землей, и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.
В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 февраля 2007 года №234-IV, субъекты могут свободно выбирать национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) [1]. Но при этом закон конкретно обязывает субъектов крупного предпринимательства и организации публичного интереса определяемыми в соответствии с Законом РК от 13 мая 2003 года № 415-II
«Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями по состоянию на г. № 524-IV) составлять финансовую отчетность по международному стандарту, а субъектам малого предпринимательства определяемыми в соответствии с Законом РК «О частном предпринимательстве» от 31.01.06г., №124 и Законом РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2012 г.) к которым, распространяются специальные налоговые режимы (крестьянские, фермерские хозяйства) и юридическим лицам производителям сельскохозяйственной продукции и работающим на основе упрощенной налоговой декларации, составлять финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами (НСФО1 и НСФО2) [2; 3]. В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах с различными организационно-правовыми формами. То есть, организация расчета и учета уставного капитала в субъектах с различными организационно-правовыми формами РК проводится опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие в общественно–экономических формациях изменения, а также руководствуясь вышеперечисленными законами и правилами ведения бухгалтерского учета утвержденными Постановлением Правительства РК от 14 октября 2011 года № 1172. Размер уставного капитала, стоимость акции, соотношение простых и привилегированных акций определяются собранием акционеров. Любые другие последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и регистрируются в органах юстиции и других соответствующих государственных органах.
Главное отличие бухгалтерского учета в акционерных обществах от учета в единоличных хозяйствах и товариществах заключается в учете капитала. В балансе корпорации капитал собственников отражается в разделе «Акционерный капитал», который имеет следующие статьи:
Авансированный (вложенный) капитал
1.Привилегированные акции – (номинальная стоимость 3600 тенге), 10000 шт. разрешенных к выпуску и выпущенных акции 3600
2.Обыкновенные акции – (номинальная стоимость 1685 тенге) разрешено к выпуску 30 000 акций,
3.Капитал, внесенный сверх номинала 150 000
Итого авансированного капитала 86700 000
Единицей собственности в акционерном обществе является акция. Держатель акций получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций данного акционера. В уставе акционерного общества указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно, акционерные общества получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет предприятию, в дальнейшем, выпустить еще акции, привлекая дополнительный капитал. Выпущенными называются проданные или реализованные другим способом акции. Например, акционерному обществу разрешено выпустить 40 000 акций, и они представляют собой выпущенные акции. Из них держатели 30000 тысячи обыкновенных акции являются акционерами.
Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена предприятием-эмитентом или возвращена ему акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении предприятия, называются выкупленными (изъятыми).
АО может выпускать два вида акций – обыкновенные и привилегированные. Если выпускается только один вид акций, они будут обыкновенными. Их совокупность называют остаточным капиталом корпорации. Это значит, что в случае ликвидации компании все кредиторы и держатели привилегированных акций удовлетворяют свои претензии на имущество корпорации, и только потом рассматриваются требования держателей обыкновенных акций.
Привилегированные акции имеют некоторые преимущества перед обыкновенными, по крайней мере, одно из следующих: предпочтение при уплате дивидендов, предпочтение при распределении средств ликвидируемой корпорации, обратимость или необратимость, опцион. Привилегированные акции, в отличие от простых, обычно не дают права голоса.
Номинальная стоимость акции – это такая сумма каждой акции, которая отражается на счетах акций и составляет уставный капитал корпорации. Акционерное общество не может объявить дивиденды, которые бы привели к тому, что акционерный капитал стал меньше уставного капитала. Следовательно, номинал это та минимальная часть капитала, которая гарантирует оплату кредиторам. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете 5210«Эмиссионный доход» и являются частью внесенного каптала компании.
Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.
По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за год, общее собрание правления или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенной прибыли, резерва или путем выпуска новых акций в АО. Уставный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов по распределению прибылей (убытков) субъектов с учредителями. Правильный расчет уставного капитала важен для организации, привлекающих средства путем продажи долей в виде паев или акций. В этих условиях в учетной политике организации четко должны быть отражены Положения по определению доли каждого участника на основе чего, например, в акционерном обществе определяется выпуск видов ценных бумаг, а в товариществах доли участников в прибылях(убытках). От четкости этих Положений зависит в дальнейшем(для организаций, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности, следует руководствоваться МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»),правильная котировка привилегированных акции, которая в свою очередь влияет на изменение доли дивидендов по обыкновенным акциям[4]. Стандарт должен использоваться организациями, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. В МСФО приводится эффект разводнения акций и дохода в расчете на одну акцию. Дочерние, ассоциированные и совместные организации, выпускающие акции, вызывают такой эффект разводнения дохода в расчете на одну акцию. Это происходит тогда, когда материнская организация конвертирует акции этих организаций в свои акции и составляет консолидированный отчет. При этом в отчетности должны быть отражены базовый, разводненный доход в расчете на одну акцию, должны быть раскрыты информации о величинах, использованных в качестве числителей и знаменателей в формулах расчета базового и разводненного дохода на акцию. На практике применения этих расчетов субъектами составляющими отчетности по МСФО встречаются очень редко, так, как пока работа с финансовыми инструментами в нашей республике на стадии развития.
Читайте также Акт повреждения автомобиля образец
В отличие от акционерного общества товарищество с ограниченной ответственностью не выпускает акции, которые могут котироваться на фондовых биржах или иных организованных финансовых рынках, позволяющих свободное вступление и выход из состава его участников. В этой связи согласно положениям ГК и Закона о ТОО (ст. 59 и 60) не требуется ведения публичной отчетности и проведения ежегодной аудиторской проверки своей деятельности[5]. Однако каждый участник с целью защиты своих имущественных прав и реализации своего права, вправе потребовать от ТО на получение информации о деятельности товарищества. Следующей особенностью ТО это сложности в наращивании ресурсов (капитала). Увеличение уставного капитала ТОО допускается только после его полной оплаты и решающим голосом этих участников. Это в свою очередь замедляет вливания ресурсов и в конечном счете отражаются в финансовой деятельности организации.
В вышеуказанных законодательных актах указаны о том что, расчеты с участниками хозяйственных товариществ осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал организации. То есть согласно ст. 61 ГК РК, участники товарищества, имеют право принимать участие в распределении чистого дохода[5]. С завершением финансового года организации, определив доход за отчетный год, рассматривают возможность распределения прибыли между участниками товариществ. Статьей 43 Закона о товариществах за общим собранием участников ТОО закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода. Согласно ст. 40 Закона, товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества. Прибыли и убытки в товариществе могут распределяться любым способом, который указан в договоре товарищества.
Определение стоимости чистого дохода и его распределение между участниками товарищества осуществляются в порядке, предусмотренными положениями учредительных документов товарищества с учетом доли вклада каждого участника. Так, участники при создании товарищества по нашему примеру внесли в уставный капитал 173100 тенге. В том числе первый участник скажем внес 40%, второй и третий по 30% , данной суммы. Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета (Утвержденного приказом министерством финансов РК от 23.05.2007 № 185) предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал» [6].
Кредитовое сальдо счетов 5010-5030 отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия.
Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5110«Неоплаченный капитал»,
Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти.
По дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту – фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. Дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал. Если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах, счет 5110 полностью закрывается и не будет иметь дебетового сальдо. Так по нашему примеру: 1. Объявленный, но неоплаченный капитал по АО 86550 и по ТО 173.1тысяч тенге, при этом запись на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:
В конце отчетного периода чистый доход, предназначенный для членов этого общества (в нашем примере их трое), распределяется пропорционально их вкладам. Предположим, что чистый доход, предназначенный для членов общества составляет в сумме 550300тенге. По вышеуказанной методике от суммы 550300тенге 40% или 220120 тенге распределяется первому участнику, оставшаяся сумма 330180 делятся поровну между двумя участниками. На первый взгляд данная методика удобна для применения и легка для расчета, но нам кажется, члены этого общества должны быть заинтересованы в активизации и расширении деятельности данного ТО, что в конечном счете влияет на усиления финансового положения данной организации. Поэтому при распределении чистого дохода между участниками ТО считаем было бы правильно применения различных способов. Так, чистый доход товарищества, делить на три части:
- дивиденды на капитал партнеров (можно рассматривать как проценты на вложенный капитал);
- компенсация за услуги, оказанные партнерами (можно рассматривать как заработную плату партнера);
- дополнительная прибыль от коммерческого риска.
Нам кажется, деление чистого дохода между участниками товарищества на три части позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в товарищество. При этом применять различные методы распределения чистого дохода:
- по установленной (фиксированной) пропорции;
- по количеству внесенного капитала;
- в зависимости от размера заработной платы и процентов от капитала по установленной пропорции.
Регистрируя товарищество с ограниченной ответственностью, предприниматели заинтересованы снизить затраты, поэтому выбирают минимальный размер уставного капитала с целью сэкономить деньги – последствия такой легкомысленности приводят к неудобствам при ведении бизнеса. Для определения размера уставного капитала ТОО нужно четко представлять его назначение и заранее спрогнозировать объем средств, которые необходимы для первоначальной деятельности и проведения первых сделок. Какие налоговые формы сдаются и какие налоги платятся по ТОО общеустановленный режим , можно посмотреть здесь
Уставной капитал ТОО – это сумма вкладов учредителей в хозяйственную деятельность предприятия. Данный капитал необходим для старта предприятия в его последующей деятельности.
Уставной капилал – это часть имущество предприятия, гарантирующий возрат средств кредиторам . Кроме того, право собственности на имущество внесенного в качестве вклада в уставный капитал принадлежит товариществу, участники же сохраняют обязательственные права на это имущество (ст. 28 Закона). Поэтому они не могут требовать от товариществ внесенного ими капитала, за исключением ситуаций, связанных с ликвидацией самого товарищества. Но даже в этой ситуации в первую очередь удовлетворяются требования кредиторов, и лишь после удовлетворения их требований из оставшихся средств допускаются выплаты участникам.
Читайте также Владелец сайта в сети интернет это
Уставной капитал состоит в установлении через него доли участия каждого участника в доходе и в управлении товариществом. Назначение данной функции закреплено в ст. 40, 42 Закона "…каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества…", "…каждый участник товарищества с ограниченной ответственностью при голосовании на общем собрании имеет число голосов, соответствующее его доле в уставном капитале товарищества…".
Ваше оборудование, имущество или ценные бумаги могут быть уставным капиталом, так как все это оценивается в денежной форме при регистрации товарищества. На сегодня для крупного и среднего бизнеса минимальная сумма составляет 100 МРП, а для малого – 0 (ст. 23 Закона о товариществах). В результате таких требований начинающие предприниматели регистрируются с меньшими вложениями. И этот вариант имеет право на существование, учитывая деятельность молодого предприятия. Но если в ваши планы входит интенсивное развитие и привлечение средств за счет учредителей и других источников – используйте большой капитал.
Какие преимущества это дает?
- подтверждение платежеспособности организации – кредиторы с доверием будут относиться к товариществу, так как есть материальные гарантии;
- любые займы не включаются в доход предприятия – эти средства не будут облагаться корпоративным подоходным налогом;
- нет необходимости изменять документы при увеличении уставного капитала учредительными взносами;
- взносы от членов товарищества не облагаются налогом.
О недостатках
Ограничение по времени при формировании капитала – очень неудобный момент. Если в течение года один из учредителей не внесет свой полный вклад, то это чревато для него следующими последствиями: потеря своей доли, возложение обязанностей по долгам и исключение из товарищества. Для избежания таких неприятностей в учредительном договоре формируется график вкладов. К тому же участникам ТОО необходимо внести 25% от размера уставного капитала еще до регистрации (ст. 24 Закона о товариществах).
Какими преимуществами обладает минимальный уставной капитал ТОО?
Помимо нулевого взноса, при регистрации учредитель товарищества не будет пользоваться никакими особыми условиями для ведения бизнеса. Но существует еще одно преимущество, которое относится к обоим вариантам уставного капитала – это выбор системы налогообложения. Например, вы можете использовать ТОО упрощенная система налогообложения. В этом случае налог будет составлять 3% от всего оборота товарищества. На общеустановленном режиме вы будите уплачивать 20%, но уже от своих доходов.
Как правильно выбрать размер уставного капитала?
Сколько сотрудников вы собираетесь нанимать? Ответ на этот вопрос даст понять, то какой должен быть уставной капитал товарищества. Ведь для каждого субъекта предпринимательства существуют ограничения по среднегодовой численности работников. Поэтому, определив количество своих сотрудников, вы поймете, то к какой категории относится ваше товарищество.
Для того, чтобы определить категорию вашего предпринимательства, нужно выявить это либо по численности работников, либо по среднегодовому доходу (за последние 3 года)
После определения по этим двум критериям своей категории, узнаете каким должен быть ваш уставный капитал (последняя графа в таблице)
| Категория предпринимательства | Численность работников | Средний объем дохода | Минимальный Уставный Капитал |
| микро | до 15 сотрудников | до 30 000 МРП | |
| малое | до 100 сотрудников | до 300 000 МРП | |
| среднее | от 100 – до 250 | до 3 000 000 МРП | 100 МРП |
| крупное | от 250 сотрудников | свыше 3 000 000 МРП | 100 МРП |
Помимо этих данных, необходимо опираться на специфику организации при определении размера капитала и спрогнозировать сумму средств, которые будут задействованы на начальных этапах деятельности. Ведь товариществу нужно использовать некоторые активы для погашения текущих расходов до получения первой прибыли. Рассчитайте средства, которые необходимы для ведения первоночальной деятельности, чтобы определить размер уставного капитала.
Порядок формирования уставного капитала
Порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации товариществ, формирования уставного капитала регулируются Законом РК от 22 апреля 1998 г. № 220-1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».
Сроки формирования уставного капитала ТОО указаны в статье 24 Закона, согласно которой в срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать 1-го года со дня регистрации товарищества.
При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести не внесенную участником часть доли за счет собственного капитала (своих чистых активов) либо произвести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.
Участник, не внесший в срок свою долю, обязан возместить товариществу убытки, а также, если иное не предусмотрено учредительным договором или уставом товарищества, уплатить товариществу неустойку в соответствии со статьей 353 Гражданского кодекса Республики Казахстан (общая часть).
По решению общего собрания товарищества доля или ее часть, не внесенная участником в установленный срок, может быть распределена между остальными участниками в порядке, предусмотренном пунктом 1 Статьи 31 Закона или учредительными документами товарищества, либо предложена для приобретения третьим лицам.
При невозможности продажи невнесенной части вклада в срок, установленный пунктом 2 настоящей статьи, на эту сумму уменьшается уставный капитал товарищества и соразмерно изменяются доли участников в уставном капитале.
Уставный капитал и его соотношение с собственным капиталом при регистрации или перерегистрации товарищества с ограниченной ответственностью не проверяются.
Проверка уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может производиться:
1) независимым экспертом по требованию любого из участников. Экспертиза оплачивается заинтересованным участником;
2) по решению суда;
3) по итогам каждого финансового года – по финансовой отчетности.
При превышении заявленного уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью над фактическим уставным капиталом участники товарищества субсидиарно несут перед кредиторами солидарную ответственность по долгам товарищества в сумме, превышающей уставный капитал над собственным капиталом.
В соответствии с п.3 ст.40 Закона Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного
капитала товарищества.
Административным кодексом РК не предусмотрена ответственность за невнесение (несвоевременное внесение) участниками своих долей.
Вывод
Для старта вашей деятельности необходимо сделать такой уставной капитал, который позволит удовлетворить все потребности бизнеса с учетом возможностей членов товарищества. Другими словами, каждый учредитель должен справляться со своими обязанностями по внесению вклада в формирование уставного капитала. Помимо нюансов, которые перечислены в этой статье, есть еще ряд критериев, определяющих сумму вложений в товарищество. Для более компетентной оценки вашего предприятия обращайтесь в специализированную организацию.
Вы приняли решение учредить компанию и остановились на организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Учредительные документы подготовлены, название выбрано, директор найден. Остается неясным вопрос, когда же формировать уставный капитал.
Согласно Закону Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее по тексту – «Закон») уставный капитал ТОО образуется путем объединения вкладов учредителей. При этом Законом установлен минимальный размер уставного капитала – 100 месячных расчетных показателей на дату представления документов для государственной регистрации. Это означает, что если вы решили зарегистрировать компанию в 2017 году, то минимальный размер уставного капитала будет равен 2 269 тенге (размер МРП, утвержденный на 2017 год) * 100 = 226 900 тенге. При этом нет необходимости корректировать размер уставного капитала каждый год в зависимости от роста размера МРП – и в 2020 году, если вы не увеличите размер уставного капитала, он будет составлять 226 900 тенге. Однако для ТОО субъекта малого предпринимательства и для исламской специальной финансовой компании минимальный размер уставного капитала не предусмотрен вовсе, и может составлять даже 0 тенге.
Читайте также Можно ли фотографировать животных
Ранее Закон предусматривал обязанность формировать минимальный размер уставного капитала на момент подачи документов для государственной регистрации ТОО. Это порождало целый ряд вопросов, большая часть из которых была связана с тем, где хранить деньги, кто должен принять на себя такую ответственность, как это закрепить документально. Особенно интересным представлялись случаи, когда уставный капитал формировался не деньгами, а вещами или имущественными правами, т.к. передать их непосредственно организации учредители не могли, поскольку до момента государственной регистрации такой организации вовсе не существовало. В настоящий момент сроки формирования уставного капитала устанавливаются решением общего собрания участников, но он не должен превышать одного календарного года со дня регистрации товарищества. Таким образом, участник может сразу внести свой вклад непосредственно самому ТОО сразу по завершению процедуры государственной регистрации. Если это наличные деньги, то внесение денег оформляется приходно-кассовым ордером без выдачи фискального чека. Если же участнику удобнее сделать перевод или внести деньги на банковский счет компании, то здесь необходимо обратить внимание на правильное заполнение графы кода назначения платежа – 610 (согласно постановлению Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 года № 388). Передача вещей в качестве оплаты доли участия в уставном капитале ТОО оформляется детализированным актом приема-передачи, а если такими вещами выступает недвижимое имущество или объект интеллектуальной собственности, то передача должна быть зарегистрирована в уполномоченных государственных органах.
Хотелось бы также обратить ваше внимание на случаи, когда уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью – резидента Республики Казахстан формирует физическое или юридическое лицо-нерезидент. Помимо общих правил относительно оплаты долей участия, о которых речь шла выше, необходимо также учитывать требования валютного законодательства Республики Казахстан. Так в соответствии с п. 1 ст. 22 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны уведомлять Национальный Банк Республики Казахстан о валютных операциях, связанных с внесением денег и иного имущества в целях обеспечения участия в организации (в том числе в уставном капитале) или в качестве взноса в ее имущество. При этом прямые инвестиции освобождаются от режима уведомления (п. 7 той же статьи). Под прямыми инвестициями указанный Закон РК понимает вложения денег, ценных бумаг, вещей, имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной творческой деятельности, и иного имущества в оплату акций (вкладов участников) юридического лица, если лицу, осуществляющему такие вложения, принадлежат или в результате таких вложений будут принадлежать десять и более процентов голосующих акций (десять и более процентов голосов от общего количества голосов участников) данного юридического лица. Таким образом, в случаях, когда вклад в уставный капитал ТОО не является прямыми инвестициями в соответствии с указанным определением, компания обязана уведомить Национальный Банк Республики Казахстан о такой валютной операции. Однако необходимо помнить, что в соответствии с Правилами осуществления валютных операций в Республике Казахстан уведомление должно происходить при условии, что сумма валютной операции превышает пятьсот тысяч долларов США в эквиваленте.
Таким образом, уведомление об оплате доли участия в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью нерезидентом Республики Казахстан должно происходить при одновременном соблюдении нескольких условий:
а) такой вклад не является прямой инвестицией, как это определено Законом РК «О валютном регулировании и валютном контроле»;
б) такой вклад превышает сумму в 500 000 долларов США в эквиваленте.
Немаловажным является вопрос и определения размера долей участия в уставном капитале ТОО. Пункт 6 ст. 23 Закона гласит, что если иное не предусмотрено учредительным договором, отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале. Таким образом, Закон ясно дает понять, что соотношение между долями участия в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью может быть непропорционален внесенным вкладам. Например, размер уставного капитала ТОО составляет 100 000 тенге, при этом первый участник вносит 60 000 тенге, а второй – 40 000 тенге. По общему правилу у первого участника размер доли должен составить 60%, а у второго – 40%. Однако, если оба участника будут согласны, то распределение долей может произойти и следующим образом: у первого участника – 25%, у второго – 75% или любым другим способом. Главное, указать это сначала в протоколе общего собрания учредителей, а затем в учредительном договоре ТОО. Обращаем внимание, что в уставе такая информация может быть не отображена вовсе.
Ясно, что без оплаты долей участия в уставном капитале ТОО не сможет работать ни одна компания, поскольку уставный капитал является ее первоначальным капиталом. Это самые первые средства, которые ТОО будет использовать на ранних этапах своей работы до получения собственной прибыли. В некоторых случаях учредители указывают небольшую сумму размера уставного капитала, которой явно не будет хватать для работы компании. Считаем это неразумным и неоправданным, поскольку в дальнейшем большинство таких участников сталкивается с проблемой нехватки капитала и необходимости документального оформления дополнительных материальных вливаний со стороны участников или руководителей. При этом они непременно столкнутся с проблемой налогообложения. Так, согласно пп. 1) п. 2 ст. 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и иных обязательных платежах в бюджет» стоимость имущества, полученного в качестве вклада уставный капитал, не рассматривается в качестве дохода компании. Это означает, что данная сумма (стоимость имущества) не включается в совокупный доход ТОО, и она не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом. С другой стороны, имущество и деньги, получаемые в качестве материальной помощи, таким доходом являются. А что касается беспроцентных займов, которые выдаются участниками учрежденным ими юридическим лицам, то мы остановимся на данном вопросе подробнее в отдельной статье, посвященной безвозмездно полученному имуществу. Таким образом, минимизировать налоговые риски товарищества, связанные с денежными вливаниями от участников, возможно изначально правильно рассчитав размер уставного капитала.
Последнее, на чем хотелось бы остановиться, это то, что помимо самого факта оплаты необходимо оформить его документально, поскольку отсутствие подтверждения внесения вкладов участниками может стать формальным основанием для инициации процедуры прекращения деятельности ТОО (ст. 69 Закона), уменьшения размера уставного капитала ТОО (п. 4 ст. 24 Закона), возмещения убытков и оплаты неустойки участником-должником (п. 3 ст. 24 Закона). Если же вы полностью оплатили свою долю участия в уставном капитале компании, советуем вам получить от нее свидетельство, удостоверяющее ваше участие в таком ТОО. Далее данный документ поможет вам в случае возникновения спора об оплате вкладов либо подтвердит вашу добросовестность, если вы захотите продать (передать) свою долю участия другому лицу в будущем.
Источник:
