Счет 91 используется для отражения информации о произведенных прочих расходах и полученных доходах прочей деятельности. Закрытие 91 счета в конце месяца помогает увидеть итоговый результат – прибыль или убыток. Конечное сальдо по истечении года по счету обнуляется, в новом году по счету начинают формироваться новые обороты и остатки.
Что можно отнести к прочим доходам и затратам?
Закрытие счета 91 происходит по итогам отчетного периода с учетом сумм доходов в виде:
- поступлений от операций по сдаче имущества (нематериальных и основных активов) в аренду;
- дивидендов при участии в капитале других компаний и процентов по приобретенным ценным бумагам;
- разовых поступлений средств от реализации материалов и объектов из состава основных активов;
- уплаченных контрагентами сумм штрафов и неустоек по договорам поставок и оказания услуг;
- положительных результатов переоценки активов;
- курсовых разниц при проведении операций с валютой.
Закрытие 91 счета предполагает списание и доходов, и расходов предприятия, в том числе:
- затрат на аренду объектов имущества;
- процентов, начисленных по кредитам;
- комиссионных вознаграждений банкам;
- ежемесячных отчислений в резервы;
- возмещений убытков, уплаты штрафов;
- произведенной уценки активов;
- платежей благотворительного назначения.
Типовые проводки по счету 91
Дебетовые обороты счета формируются расходами предприятия, кредитовые создаются благодаря доходам. К 91 счету организации открывают 3 субсчета:
- 91.1 для доходной части (записи по кредиту).
- 91.2 для расходной базы (записи по дебету).
- 91.9 для формирования общего сальдо по доходно-расходным операциям.
Доходы могут оформляться по дебету 91.1 в корреспонденции со счетами:
- 10 в случае оприходования возвратных материалов;
- 08 при отражении факта поступления активов в соответствии с договором мены;
- 14, если восстанавливается сумма резерва.
До момента, когда происходит закрытие счета 91, на нем необходимо отразить по кредиту 91.2 расходную часть в корреспонденции, например, со счетами:
- 52 в случаях списания отрицательных курсовых разниц;
- 60 при понесенных дополнительных затратах на получение займа.
Как закрыть счет 91 в конце месяца?
В конце каждого месячного периода по всем субсчетам подсчитываются сальдо для переноса их в следующий месяц текущего года. Дальнейшие действия – сопоставление итога между кредитом 91.1 и дебетом 91.2 и выявление промежуточного финансового результата. При получении кредитового остатка можно говорить о прибыли, дебетовый свидетельствует об убыточности деятельности в отчетном периоде.
Закрытие 91 счета осуществляется проводками:
- С дебета 91.1 переносится в кредит 91.9 – закрывается доходный счет.
- В дебет 91.9 переносится кредитовый остаток 91.2 – обнуляется расходная часть счета.
В итоге сальдо формируется только на счете 91.9, другие субсчета закрываются. Чтобы реализовать закрытие счета 91 в конце года проводки составляются с участием счета 99:
- Д91.9 – К99 – так отражается прибыль по итогам года;
- Д99 – К91.9 при образовании убытка от прочих видов деятельности.
Пример
ООО «Микс» занимается оптовой торговлей. В декабре по прочим видам деятельности было зафиксировано поступление средств по соглашению аренды имущества в размере 35 400 р. (в том числе НДС 5400 р.), оплата банковских услуг в сумме 300 р.
Проводки по операциям:
- Д76.05 – К91.1 на 30 000 р. при начислении дохода от аренды.
- Д91.2 – К68.02 на 5400 р. при начислении НДС по сумме арендного платежа.
- Д51 – К76.05 на 35 400 р. при поступлении средств в счет оплаты аренды.
Читайте также Как заполнить карточку регистрации
По итогам отчетного периода 91 счет обнуляется корреспонденциями:
- Д91.1 – К91.9 на 30 000 р.
- Д91.9 – К91.2 на 5700 р. (5400+300).
- Д91.9 – К99.1 на 24 300 р. (30 000-5700) – финансовым результатом от прочих видов деятельности является прибыль.
Какими документами подтверждается движение по счету 91?
Для того, чтобы закрытие 91 счета в конце года не вызывало вопросов у контролирующих органов, необходимо каждую операцию подтверждать документально. В числе оправдательной документации могут быть:
- бухгалтерские справки;
- счета-фактуры;
- инвентаризационные описи;
- акты приема-передачи;
- расчетные амортизационные ведомости.
Правильное составление годового баланса невозможно без бухгалтерского выведения финансового результата деятельности предприятия. Для этого необходимо знать, как закрыть 91 счет в аналитическом учете и на уровне синтетических счетов. В балансе 91 счет не отражается, его остаток всегда переносится на 99 счет.
Окончание месяца – время, когда бухгалтер подводит промежуточные итоги. Речь идет о так называемом закрытии месяца. Какие бухгалтерские записи при этом формируются, расскажем в нашей консультации.
Что такое закрытие месяца в бухгалтерии
Под закрытием месяца в бухгалтерском учете обычно понимается обнуление тех синтетических счетов, остатка на которых на начало очередного месяца быть не должно.
К примеру, это может быть счет 25 «Общепроизводственные расходы» или счет 26 «Общехозяйственные расходы». В торговых организациях счет 44 «Расходы на продажу» также обнуляется, кроме части транспортных расходов по доставке товаров на склад, приходящейся на остаток товаров (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Эти счета закрываются, например, такими проводками:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25
Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 26
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44
При этом если учет на указанных выше счетах ведется не во всех организациях, то счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» характерны для любой организации, независимо от отраслевой принадлежности и специфики деятельности. И эти счета тоже должны закрываться в конце месяца.
Именно поэтому часто под закрытием месяца имеют в виду именно обнуление счетов 90 и 91.
Проводки по закрытию месяца вручную
Синтетические счета (свернутые) 90 и 91 на конец месяца остатка иметь не должны.
При применении специализированных программ, к примеру, закрытие месяца в УПП, происходит в автоматическом режиме. Регламентные операции по закрытию месяца в бухгалтерской программе предполагают сравнение дебетового и кредитового оборота отдельно по счетам 90 и 91 и закрытие этих счетов.
Как закрыть счета 90 и 91 в ручном режиме?
Для этого нужно сопоставить дебетовый и кредитовый оборот каждого из этих счетов и на разницу между ними сделать определенные бухгалтерские записи.
Если по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца превышает дебетовый, формируется проводка:
Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – Отражена прибыль от обычных видов деятельности по итогам месяца
Если же по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца меньше дебетового, проводка будет обратная:
Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц
Аналогично, по счету 91 при превышении кредитового или дебетового оборота проводки будут соответствующие:
Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99 – Отражена прибыль по прочим видам деятельности
Читайте также Между ооо селянка и колхозом победа
Дебет счета 99 – Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Выявлен убыток за месяц по прочим доходам и расходам
Корректировка стоимости номенклатуры при закрытии месяца в автоматическом режиме также относится к регламентным операциям по завершении месяца. Она позволяет скорректировать до средней взвешенной стоимости списания МПЗ среднюю скользящую оценку, которая производилась в течение месяца.
Статьи по теме
В рамках реформации баланса компания обязана закрыть в конце года счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим как закрывается счет 91 на примерах с проводками.
Воспользуйтесь заполненным примером бухгалтерского баланса предприятия:
Ведите бухгалтерский учет в программе БухСофт. Она подходит для организаций и ИП. Программа включает в себя выгрузку проводок в 1С, автоматическое формирование всей отчетности и многое другое. Попробуйте бесплатно:
Реформация баланса или зачем нужно закрыть 91 счет в конце года
Доходы и расходы отражают на счете 91 ежемесячно. На конец года у него нет сальдо. Но обороты по счету продолжают числиться. Как закрывается 91 счет в конце года? Для этого проводят реформацию баланса.
Реформация баланса – это операция, которая фиксирует финансовый результат работы компании за год. Бухгалтер переносит итоговое сальдо по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате на конец года сальдо этих счетов должно стать нулевым. Затем остаток со счета 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформацию баланса проводят в два этапа по состоянию на 31 декабря отчетного года.
1 этап. Закрытие счетов, на которых в течение года учитывали доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании.
2 этап. Перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Первый этап начинают с закрытия внутренними проводками субсчетов, открытых к счету 90 и 91:
Дебет 90.1 Кредит 90.9
Дебет 90.9 Кредит 90.2
Дебет 90.9 Кредит 90.3
Дебет 90.9 Кредит 90.4
Дебет 91.1 Кредит 91.9
Дебет 91.9 Кредит 91.2
Результатом сделанных проводок станет равенство дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам, открытым к счетам 90 и 91.
На конец каждого месяца эти счета должны иметь нулевое сальдо. Но в течение года на субсчетах к ним накапливаются суммы. Их и требуется обнулить 31 декабря при реформации.
На 1 января следующего отчетного периода сальдо к указанным счетам и субсчетам должно быть нулевым.
На втором этапе проводят объединение финансового результата отчетного года с финансовым результатом предыдущих лет.
В течение года при закрытии отчетных периодов бухгалтер:
- ежемесячно списывает финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90.9 и 91.9 на счет 99;
- отражает суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
В результате перечисленных операций на 31 декабря на счете 99 будет получен чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Его относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность на основе полученных данных. Попробуйте бесплатно
Как закрыть 91 счет в конце года: проводки вручную
На этом счете отражают финансовый результат по прочим операциям. К счету 91 открывают субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы» – по мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям.
- 91.2 «Прочие расходы» – в дебет этого субсчета списывают все расходы по прочим операциям.
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Читайте также Агент на усн принципал на осно ндс
Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91.1 больше дебетового оборота по субсчету 91.2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91.1 меньше дебетового оборота по субсчету 91.2, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разницу между кредитовым оборотом по субсчету 91.1 и дебетовым оборотом по субсчету 91.2 отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 91.9:
Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9
– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.
Записи по субсчетам 91.1, 91.2, 91.9 делают нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрывают. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Смотрите также:
В январе ООО «Альфа» сдавало имущество в аренду и выплачивало проценты за пользование кредитом. Сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности. Начисленная сумма арендной платы составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Сумма процентов по кредиту – 30 000 руб.
По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены:
– по кредиту 91.1 – арендная плата в сумме 59 000 руб.;
– по дебету 91.2 – НДС с арендной платы в сумме 9000 руб.;
– по дебету 91.2 – проценты за пользование кредитом в сумме 30 000 руб.
31 января бухгалтер закрывает отчетный период. Он делает проводку:
Дебет 91.9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 20 000 руб. (59 000 руб. – (9000 руб. + 30 000 руб.)) – отражена прибыль по прочим операциям за январь.
Как закрывается 91 счет в конце года
Как закрыть 91 счет в конце года проводками вручную? Для этого нужно сделать внутренние проводки:
Дебет 91.1 Кредит 91.9
Дебет 91.9 Кредит 91.2
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счет 91 будет иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. Счет 91 будет закрыт.
По состоянию на 31 декабря в бухучете отражены сальдо:
– по 91.1 – 300 000 руб.;
– по 91.2 – 100 000 руб.
31 декабря бухгалтер сделал проводки:
Дебет 91.1 Кредит 91.9
– 300 000 руб. – закрытие 91.1;
Дебет 91.9 Кредит 91.2
– 100 000 руб. – закрытие 91.2
Так закрывается счет 91 в конце года.
Как закрыть 91 счет в конце года: проводки при УСН
“Упрощенец” проводит реформацию баланса в порядке аналогичном описанному выше.
Правила бухгалтерского учета не предусматривают каких-либо особенностей закрытия счета 91 при применении УСН. Отличие будет состоять лишь в том, что в расходах на субсчете 91.1 не будет НДС с реализации.
Источник:
